Аудиторская фирма продолжает публиковать спорные ситуации в вопросах налогообложения и налогового администрирования. Публикация подготовлена по материалам СПС «Консультант плюс». Базовый документ: Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42

Ситуация:

Обычное дело, когда руководство то или иного предприятия (организации) принимает решение обрадовать свой персонал и «подбросить» к празднику, юбилею или иной дате тысячу другую. Как правило такую выплату оформляют в виде премии и выдают на основании приказа единоличного исполнительного органа. В будущем бухгалтерия учитывает данные выплаты в расходах.

Правомерно ли это?

Министерство финансов России считает, что премии в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами не учитываются в целях налога на прибыль. По мнению ведомства, эти выплаты не связаны с производственными результатами работников, а значит, не обоснованы.

Стоит сказать, что такая точка зрения уже неоднократно высказывалась Минфином России (см. Письма от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474).

Тем не менее существует иная позиция по данному вопросу.

Затраты на рассматриваемые премии учитываются в расходах на оплату труда. Дело в том, что перечень расходов на оплату труда является открытым (достаточно взглянуть на п. 25 ст. 255 НК РФ). Таковыми затратами признаются любые выплаты в пользу работников, если эти выплаты предусмотрены трудовыми или коллективным договорами. Соответствие данных затрат критериям признания расходов, перечисленным в ст. 252 НК РФ (обоснованность, направленность на получение дохода, документальная подтвержденность), подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 14.02.2012 N А40-4474/10-118-68, от 30.11.2011 N А40-127128/10-127-729, ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2012 N 15АП-1417/2012).

Выводы:

Таким образом, организация вправе учесть в расходах на оплату труда премии, начисленные работникам к праздничным, юбилейным или иным знаменательным датам, если данные выплаты предусмотрены трудовыми или коллективным договорами. Однако в этом случае вероятны споры с налоговыми органами.

В связи с чем, рекомендуем пересмотреть проекты трудовых договоров и внести в уже действующие дополнения в части права работодателя по своему усмотрению премировать работника денежным вознаграждением в связи с профессиональными праздниками, юбилейными датами и т. д.

Если же у предприятия есть коллективный договор, то следует провести его аудит на предмет наличия вышеуказанных положений и в случае их отсутствия реализовать мероприятия по изменению и дополнению коллективного договора.

Тем не менее, как уже описывалось ранее, такие изменения и дополнения не исключают наступление негативных последствий в виде налоговых претензий, но создают дополнительные гарантии правомерности действий налогоплательщика в случае налогового спора.